Основные виды затрат в машиностроительном производстве. Особенности учета затрат на предприятиях машиностроения

На предприятиях машиностроения процесс производства включает изготовление отдельных деталей, последующую их обработку и сборку в узлы, агрегаты и готовые изделия. Сложность производственного процесса определяется количеством изготавливаемых деталей, узлов и изделий, требованиями точности их изготовления, разнообразием и номенклатурой применяемых материалов, уровнем и характером специализацией цехов и всего предприятия.

Технологический процесс в машиностроении делится на след стадии:

1.заготовительная

2.обрабатывающая

3.сборочная

На заготовительный стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую штамповку в кузнечный цех или на холодную штамповку в прессовый цех. В литейных цехах получают отливки необходимых деталей.

На стадии обработки заготовки деталей, полученные в литейном, кузнечном и прессовых цехах, через склад заготовок или минуя его передаются в механический, термический и гальванический цехи. После обработки получают готовые детали, которые передаются на склады готовых деталей либо на сборку.

На стадии сборки происходит сборка узлов и всего изделия. В процессе сборки кроме собственных используются в большом количестве комплектующие покупные изделия. Движение деталей материалов и полуфабрикатов в производстве требуют строгого учета, поэтому в каждом цехе составляется баланс движения(отчет о движении) деталей и покупных полуфабрикатов в количественном выражении.

После каждой стадии кроме заключительной получаются полуфабрикаты, которые потребляются на данном заводе и частично в виде запасных частей реализуются другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты и калькулировать себестоимость отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

Машиностроение как правило характеризуется длительным производственным циклом. Для нормальной и ритмичной работы предприятия необходимо иметь постоянно производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности. Это в свою очередь вызывает необходимость распределять учтенные за месяц затраты между готовой продукции и остатками НЗП.

Большое влияние на построения производственного учета оказывает производственная структура и специализация цехов. На машиностроительном предприятии цехи могут быть организованы по технологическому, предметному или смешанному принципам.

Организация цехов по технологическому принципу характерно для предприятий с индивидуальным типом производства. А по предметному – с массовым характером производства.

Наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при котором заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные по предметному.

Продукция машиностроения явл материалоемкой.

Передача деталей и заготовок на последующую стадию обработки может происходить непосредственно из цеха в цех или через межцеховые склады полуфабрикатов.

Особенности технологии и организации производства машиностроения во многом определяют постановку производственного учета, выбор объекта, методов собирания затрат и способов калькулирования себестоимости продукции.

18. Номенклатура калькуляционных статей расходов на предприятиях машиностроения, объекты учета, калькулирования, калькуляц единицы

Учет производственных затрат предусматривает систематизацию издержек на производственных счетах, исчисление и списание услуг вспомогательных цехов и распределение косвенных затрат. Выбор объектов учета затрат зависит от масштабов производства, характера продукции и специализации производства.

В зависимости от характера продукции и специализации производства объектами учета затрат избирают: изделия (в производствах, изготавливающих 1 или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями из которых они состоят), части изделия (в производствах, изготавливающие крупные изделия в течении длительного времени), детали или узлы (в производствах, выпускающие их), группы однородных изделий (в производствах, где в ходе изготовления невозможно установить на такие изделия израсходованные детали), заказ (в производствах, выполняющих 1 вид или комплекс работ для 1 заказчика).

При выборе объектов учета затрат следует использовать возможности прямого отнесения издержек производства к тем или другим изделиям.

Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. В индивидуальном производстве объектом учета и калькулирования себестоимости является заказ.

Для калькуляции машиностроения типичны натуральные единицы продукции, условно-натуральные и стоимостные. Применение натуральных единиц затрудняется в связи с широким ассортиментом и разновидностью выпускаемых изделий, поэтому чаще всего используют условно-натуральные (1 комплект) и стоимостные.

В машиностроении используется группировка затрат по калькуляционным статьям, утвержденная Министерством промышленности РБ.

1. сырье и материалы – включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу продукции. Основные материалы относятся прямым путем, а вспомогательные распределяются пропорционально расходу материалов по сметным ставкам, умножением сметных ставок на количество выпущенной продукции и НЗП.

2. покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера - относятся прямо.

3. Возвратные отходы – стоимость остатков сырья и материалов, полуфабрикатов. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного сырья. Стоимость отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалов, включаемых в с/с.

4. топливо и энергия на технологические цели – учет и распределение,как вспомогательные.

5. заработная плата производственных рабочих -

7. расходы на подготовку и освоение производство

8. погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения

9. общепроизводственные затраты

10. технологические потери

11. потери от брака

12. прочие производственные затраты

Статьи 1-11 – производственная себестоимость

12. расходы на реализацию

1-12 – полная себестоимость

19. Особенности применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и особенности его применения в машиностроении.

На предприятиях машиностроения с массовым и крупносерийным производством нормативный метод производственного учета является единственно приемлемым методом.

Учет фактических затрат ведется обособленно по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости продукции (нормативное бюро).

Качественные нормы расхода ресурсов – это основа рациональной технологии и организации производства и контроля в калькуляционном учете. Под нормой расхода необходимо понимать научно-обоснованный минимум ресурсов в натуральных измерителях, лимитирующий их расход на производство продукции определенного качества.

В нормативных базах основную группу норм составляют нормы расходов сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели; нормы времени и расцени на сдельные работы и 1 продукции; нормы расходов по организации производства.

Одним из основных элементов нормативного метода учета является нормативная калькуляция. Основой для ее составления служат нормы расходов материальных трудовых и финансовых ресурсов.

В массовых и крупносерийных производствах нормативная калькуляция составляется по деталям, узлам, машинокомплектам и изделиям в разрезе статей калькуляции. Нормативная калькуляция по деталям, узлам и полуфабрикатам заготовительных цехов, цеховым машинокомплектам формируются только по прямым затратам. Все остальные расходы относят непосредственно на изделия.

При нормировании расхода сырья и материалов рассчитываются черновой вес, чистый вес и отходы возвратные и безвозвратные. Отпуск сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющим норму их расхода. Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям технологического процесса на 1 продукции. Нормы затрат труда и расценки по зарплате устанавливаются по каждой производственной операции и нарастающими итогами на деталь, узел и изделие.

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся только прямые затраты. Нормативная стоимость узла слагается из стоимости всех деталей, входящих в узел, материалов и зарплаты, расходуемых при его сборке. Стоимость узла определяют на основе подетальных калькуляций, расходы по сборке берут из технологической карты сборки узла. На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машинокомплекта.

Нормативная стоимость машинокомплекта определяется суммированием всех прямых затрат на детали и узлы, закрепленных за данным цехом. Калькуляция на деталь, узел и машинокомплект используется при установление потребности в материальных и трудовых ресурсах, при оценке остатков НЗП, выявленных излишков и недостачи деталей и полуфабрикатов и окончательного брака.

На основании их составляются нормативные калькуляции на готовые изделия.

Нормативная себестоимость изделия включает все основные затраты и расходы по организации производства. Нормативная калькуляция на изделия составляется по всем калькуляционным статьям и используются при определении фактической себестоимости готовых изделий.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Планирование издержек на предприятии машиностроения

Введение

1 . Понятие и классификация издержек

2 . Методы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроения

3 . Планирование затрат

4 . Планирование издержек автомобильной фирмы «Тойота»

Заключение

Список литературы

Введение

Машиностроение является весьма сложной и дифференцированной отраслью промышленности. Общим для предприятий всех ее отраслей являются: сложность выпускаемой продукции, состоящей из многочисленных деталей и узлов; последовательность их обработки и сборки в многочисленных цехах заводов и длительность производственного цикла. Объем продукции, выпускаемой заводами машиностроения, различен. Для одних отраслей характерно массовое производство однообразной продукции, для других -- серийное, для третьих -- единичное. Чаще всего в рамках одного предприятия имеет место сочетание массового, серийного и единичного производства. Это, безусловно, требует различного подхода к планированию издержек и расчету себестоимости продукции.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли планирования издержек в процессе управления себестоимостью предприятия.

Продукция машиностроения характеризуется не только своей сложностью, но и многообразием и острой необходимостью технического обновления ее номенклатуры. В непрерывном совершенствовании средств труда, вырабатываемых предприятиями машиностроения для других отраслей, находит выражение одна из сторон технического прогресса в промышленности и других отраслях экономики страны.

Цель работы - рассмотреть процесс планирования издержек на автомобильном предприятии «Тойота». Основными задачами являются:

· рассмотреть классификацию и определение издержек;

· рассмотреть статьи затрат на производство, себестоимость единицы вырабатываемой продукции;

· выявить внутренние резервы предприятия для дальнейшего снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции.

1 Понятие и классификация издержек

С экономической точки зрения, издержки -- это все платежи, внешние и внутренние, включая нормальную прибыль Маркетинг в отраслях и сферах деятельности. Учебник. / Под ред. Алексунина В.А. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг»-2003.- 516 с. . Издержки производства какого-либо товара зависят не только от рыночных цен необходимых ресурсов, но и от технологии изготовления.

Постоянные издержки не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д. Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек. Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции.

Для достижения максимальной прибыли нужно определить необходимый размер выпуска продукции. Инструментом экономического анализа служит категория предельных издержек. Предельные издержки представляют собой дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объемом выпуска. Они рассчитываются вычитанием соседних значений валовых издержек.

Себестоимость определяют на основе сложения экономических элементов (однородных по экономическому назначению затрат) или путем суммирования статей калькуляции, характеризующих непосредственные направления тех или иных расходов. Для калькулирования себестоимости, применяется классификация прямых и косвенных затрат (расходов). Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с созданием единицы товара. Косвенные затраты необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии.

По организационной структуре предприятия машиностроения являются многоцеховыми. В их состав входят многочисленные цехи основного производства, разнообразные цехи вспомогательных производств, функциональные отделы заводоуправлений, информационно-вычислительные центры, научно-исследовательские лаборатории и др. Сложность организационной структуры машиностроительных предприятий обусловливает необходимость поддержания высокого уровня затрат на заработную плату и расходов по обслуживанию оборудования и управлению производством (расходов, связанных с работой оборудования, цеховых и общезаводских расходов).

2. Методы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроения

Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т.д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства.

Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат. Планирование производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции на большинстве предприятий промышленности, и в том числе в машиностроении, строится на единой методологической основе.

В отраслях обрабатывающей промышленности, к числу которых относится машиностроение, долгие годы применяются следующие методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный и простой (или однопередельный).

Позаказный метод применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства. На таких предприятиях, как правило, изготовляют уникальные машины, экскаваторы, суда и др. Объектом калькулирования является заказ.

Попередельный метод применяется в цехах с последовательной обработкой исходного сырья. К ним в машиностроении относятся литейные цехи. Объектами калькулирования в них являются полуфабрикаты и готовая продукция. На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства.

Рисунок 1 Методы калькулирования себестоимости машиностроительной продукции

В механических и сборочных цехах машиностроительных заводов с крупносерийным и массовым производством применяется более прогрессивный нормативный метод учета. Объектом калькулирования при этом методе является изделие или группа однородных изделий.

На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых характерен один из названных методов калькулирования Громова Р. А. Организация и планирование машиностроительного производства. - М.: Высшая школа, 1996. - 318 с.. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства -- позаказный (ремонтно-механические цехи) и простой, т. е. однопередельный (энергетические цехи, транспортные и др.).

Нормативный метод оказывает существенное влияние на развитие калькулирования по другим методам и сочетается с ними. Система контроля за соблюдением норм затрат, учет их изменений и отклонений внедрялись на предприятиях и в производствах, осуществляющих калькулирование себестоимости позаказным и попередельным методами, с постепенным переходом их на калькулирование по нормативному методу.

Затраты учитывают по цехам, участкам и отделам в зависимости от места возникновения. В планировании и учете различают производственную (заводскую) себестоимость, цеховую себестоимость и себестоимость участка (бригады). Производственная себестоимость включает все затраты, как технологические, так и хозяйственно-управленческие. Цеховая себестоимость объединяет технологические и хозяйственно-управленческие расходы цехов. Себестоимость участка (бригады) включает, как правило, только технологические расходы, возникающие при изготовлении продукции. Экономика машиностроительного производства. / Под ред. И. Э. Берзиня, В. П. Калинина. - М.: Высшая Школа. 1998.

По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, внепроизводственные расходы. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах.

Наиболее значительное место в составе материальных затрат на машиностроительных предприятиях занимает расход основных материалов Вурос А., Розанова Н. Экономика отраслевых рынков. - М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2003. - 253 с.. Отпуск их в производство осуществляется по установленным нормам на отдельные заказы или серии на основании документов. На предприятиях, где из однородного сырья вырабатываются различные виды изделий, затраты по материалам распределяют между видами продукции не прямо, а косвенно, пропорционально нормам расхода.

В целях снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием материалов. Такой контроль должен обеспечить выявление размера отклонений от установленных норм затрат и причины их образования. В цехах машиностроительных заводов контроль организуется по-разному. Наиболее распространенным является партионный и инвентарный методы контроля.

Партионный метод применяется в цехах, где осуществляется раскрой металла, тканей, кожи и других материалов. В этих цехах материалы со склада выдаются под отчет по фактическому весу и количеству. Количество выработанных деталей при этом методе фиксируется в раскройных листах.

В целом партионный метод контроля за использованием материалов является оперативным, но сравнительно трудоемким.

Инвентарный метод применяется в литейных и кузнечных цехах машиностроительных предприятий. Для определения фактического расхода материала на каждое первое число месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск. Поскольку отклонения при инвентарном методе обнаруживаются лишь по окончании месяца. Метод является малоэффективным в борьбе за рациональное использование материалов в производстве. К тому же он не устанавливает причины допускаемых отклонений в расходе материалов, которые в этих цехах весьма различны: нерациональный раскрой, несоответствие материала требованиям технологии (немерность, некройность, некондиционность материала и др.).

Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20--32%. Экономика машиностроительного производства. Учебник. / Под ред. И. М. Бабук, Э. И. Горнаков, Б. И. Гусаков, А. М. Ланин. - Минск: Высшая Школа, 1990. - 351 с.

Общезаводские расходы связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом. В планировании и учете общезаводские расходы подразделяются на четыре группы: административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, расходы непроизводственного характера. Между отдельными видами продукции цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Применяемые на предприятиях машиностроения методы расчета себестоимости продукции зависят от типа производства и технологических особенностей изготовления продукции. Однако во всех случаях основная цель калькулирования себестоимости состоит в том, чтобы получить достоверные данные о расходах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости изделий. Эта цель достигается прежде всего за счет составления калькуляций нормативной себестоимости, которые являются основной расчетной базой фактической себестоимости.

3 Планирование затрат

К наиболее распространенным среди машиностроительных предприятий относятся следующие проблемы Астафьев В. Е., Лукашевич Л. М. Совершенствование методов хозяйствования в машиностроении. - М.: Высшая школа, 1999. - 109 с.:

1 Высокие (неуправляемые) производственные издержки

Излишние запасы

Низкая производительность оборудования и персонала

Издержки, связанные с низким качеством продукции

Излишние расходы, связанные с неоптимальными (дорогими) и несвоевременными закупками

2 Возникающая в результате неустойчивости производства к внешним воздействиям (колебаниям спроса на продукцию, ненадежности снабжения, недостаточному притоку молодых специалистов) нестабильность производственных показателей.

Срывы планов производства

Падение качества продукции

Рост фактической себестоимости продукции

Затоваривание, неликвиды, рост запасов.

В процессе анализа ситуации выявляются причины перерасходов, нерациональных расходов, нерациональные хозяйственные связи. Должен быть анализ информации о достижениях конкурентов. Существует определенный алгоритм определения воздействия факторов на эффективность производства Новиков В. В. Организация работы в производственном объединении машиностроения. - М.: Машиностроение, 1989. - 142 с. :

1. определяются затраты базисного периода в расчете на единицу выпущенной продукции

(по всему предприятию или по отдельным изделиям)

2. исходя из полученных данных, высчитывается товарная прибыль по себестоимости базисного года

3. выявление воздействия отдельных факторов на уровень затрат в предстоящем периоде.

Экономия затрат живого труда (Эт), за счет повышения производительности труда определяется по формуле (1):

Эт = (Зт - Зет*Рз/Рв)*Т (1)

где Зт - затраты и начисление на одно изделие базисного периода,

Рз - среднегодовая зарплата одного работника в плановом периоде к базисному (%),

Рв - увеличение выработки на одного работающего в плановом периоде,

Т - выпуск продукции в плановом периоде в натуральном выражении.

Влияние фондоотдачи на уровень затрат (2):

Эа = (За - За*Ра / Рф)*Т (2)

Эа - сумма экономии за счет повышения фондоотдачи,

За - амортизация в себестоимости единицы продукции

Ра - соотношение начисленной амортизации планового и базисного периода

Рф - соотношение фондоотдачи планового и базисного периода.

Влияние норм расходов сырья и материалов определяется по формуле (3):

Эм = (Зм - (Зам*Нр) / 100 %)*Т (3)

Эм - экономия за счет снижения норм расхода.

Зм - затраты в базисном периоде на единицу изделия по сложным нормам

Нр- норма расхода материала в расчете на единицу изделия в плановом периоде.

Расчет экономии условно постоянных расходов в результате повышения объема производства (4):

Уп = У*(Т - Д) / Т (4)

Между увеличением объема производства и условными постоянными расходами нет прямой зависимости.

У - удельный вес условных постоянных расходов планового периода

Т - темпы прироста объема товарной продукции в плановом периоде по сравнению с базисным

Д - темпы увеличения условных постоянных расходов в связи с увеличением объема производства.

Экономия от уменьшения условных постоянных расходов (5).

Эп = Т*Сб*Уп (5)

Эп - экономия от снижения условных постоянных расходов

Сб - себестоимость единицы товарной продукции базисного периода

Уп - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости базисного периода.

Необходимо знать, как формируются затраты на любом участке производства, и поэтому ведется соответствующая документация. Составляются технологические карты, отражающие порядок формирования затрат и сам механизм нарастания затрат на всех стадиях технологического процесса.

4. Планирование издержек автомобильной фирмы «Тойота»

Метод “точно вовремя” является сердцевиной системы управления производством японской автомобильной фирмы “Тойота”. Главная цель этой системы - сокращение издержек. Система способствует росту эффективности производственной деятельности, увеличивает оборачиваемость капитала (отношение объема продаж к общей стоимости основного капитала). Новая система управления развивает лучшие черты прежних систем научного управления Ф.Тейлора и конвейерной системы Г.Форда.

Для снижения издержек необходимо приспособление системы к ежедневным колебаниям спроса путем непрерывного регулирования номенклатуры и объема производимой продукции, обеспечение высококачественными комплектующими деталями, нужен рост заинтересованности, активности работников. Главные принципы системы “точно вовремя” - автономизация и гибкое использование персонала. Этот метод требует производства необходимого типа продукции в необходимое время и в необходимом количестве. Автономизация означает самостоятельность контроля за браком. Невозможно поступление дефектных изделий на дальнейшую обработку. Под гибким использованием персонала подразумеваются колебания количества рабочих из-за происходящего время от времени изменения спроса на продукцию, а также поощрение творчества и воплощения идей.

Применение передовых японских методов организации производства позволяет добиться высокой эффективности. В чем же заключены основные преимущества системы фирмы “Тойота”? При работе по методу “точно вовремя” на участке, предшествующем данному процессу производства, производится точно заказанное данным (последующим) участком количество деталей и поставляется в конкретно обусловленные им сроки. Здесь последующий этап производства как бы вытягивает необходимое ему для определенного временного периода количество деталей у предшествующего этапа. При обычном в нашей и других странах календарном планировании производства, предшествующий участок как бы “выталкивает” заранее запланированный и произведенный им объем деталей на последующий участок процесса производства.

В системе “Тойота” производственный участок отправляет предшествующему карточку под названием “канбан”. На карточках двух типов указывается либо количество деталей, которое нужно забрать на предшествующем участке, либо то количество деталей, которое нужно изготовить на предшествующем участке. Часто смешивают три понятия: система фирмы “Тойота”, система “точно вовремя” и система “канбан”. Система “Тойота” - это метод организации производства продукции. Система “точно вовремя” - принцип производства необходимого количества деталей в необходимое время. Система “канбан” - средство реализации системы “точно вовремя”, информационная система быстрого регулирования объема продукции на разных ступенях производственного процесса. “Канбан” - одно из условий функционирования системы “точно вовремя”.

Система “Тойота” предусматривает возможность изменения объема ежедневно выпускаемой продукции, причем соответственно меньше или больше (за счет сверхурочного времени) будет произведено в этот день комплектующих деталей. Используется и метод “точной настройки” производственного процесса, выравнивания объема продукции путем постоянного приспособления к спросу с помощью поэтапного колебания частоты производимых партий продукции при неизменном размере партий.

При продолжительном использовании одного и того же штампа, происходит сокращение средних издержек производства. Однако в условиях широкого ассортимента продукции и минимального количества заготовок, необходимо сократить время замены, издержки по переналадке штампа. в целях автономизации и автоматизации контроля качества продукции, станки снабжаются устройствами автоматической остановки при поломке, рабочие получают право останавливать производственную линию при обнаружении отклонения, брака.

На заводах “Тойота” практически все рабочие участвуют в “кружках качества”. Там рабочие имеют возможность предлагать различные пути улучшения производства, повышения качества продукции. Предложения рабочих материально поощряются.

В целом, система “Тойота” нацелена на рост прибыли через сокращение издержек на излишние рабочую силу и запасы. Идет снижение как издержек производства, так и издержек обращения, благодаря постоянному вниманию к колебаниям рыночного спроса.

Заключение

Планирование издержек является одной из сторон финансовой деятельности предприятия.

Калькулирование себестоимости продукции определяется методами и организацией учета затрат на производство (позаказный, попередельный, нормативный и простой или однопередельный). Каждому из этих методов характерен свой подход к систематизации и контролю издержек производства.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для машиностроительного предприятия. Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т.д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства. Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.

Задачи, сформулированные во введении, решены, цель работы достигнута.

Список литературы

1. Астафьев В. Е., Лукашевич Л. М. Совершенствование методов хозяйствования в машиностроении. - М.: Высшая школа, 1999. - 109 с.

2. Вурос А., Розанова Н. Экономика отраслевых рынков. - М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2003. - 253 с.

3. Громова Р. А. Организация и планирование машиностроительного производства. - М.: Высшая школа, 1996. - 318 с.

4. Ипатов М. И., Туровец О. Г. Экономика, организация и планирование технической подготовки производства: - М.: Высшая школа, 1997. - 318 с.

5. Магиденко А. С. Экономическое обоснование технико-организационных решений в машиностроении.- Рига: Зинанте, 1990. - 148 с.

6. Маркетинг в отраслях и сферах деятельности. Учебник. / Под ред. Алексунина В.А. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг»-2003.- 516 с.

7. Новиков В. В. Организация работы в производственном объединении машиностроения. - М.: Машиностроение, 1989. - 142 с.

8. Попова Л.В., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью. / Финансовый менеджмент, 2004.- №1- с 12-17.

9. Экономика машиностроительного производства. Учебник. / Под ред. И. М. Бабук, Э. И. Горнаков, Б. И. Гусаков, А. М. Ланин. - Минск: Высшая Школа, 1990. - 351 с.

10. Экономика машиностроительного производства. / Под ред. И. Э. Берзиня, В. П. Калинина. - М.: Высшая Школа. 1998.

Подобные документы

Цель, задачи, разделы и содержание планирования издержек. Основные задачи разработки плана по себестоимости. Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции, планирование сметы затрат. Планирование себестоимости товарной и реализуемой продукции.

курсовая работа , добавлен 04.07.2010

Понятие издержек предприятия. Издержки и себестоимость продукции. Четыре модели развития фирмы. Издержки и цена. Ликвидация излишних расходов. Планирование издержек обращения. Снижение затрат на сырье и материалы. Резервы снижения себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 20.07.2013

Сущность издержек производства - затрат, связанных с производством и обращением произведенных товаров. Классификация затрат на производство продукции и планирование себестоимости. Показатели рентабельности, бухгалтерской и чистой экономической прибыли.

реферат , добавлен 13.01.2012

Роль формирования издержек производства, обращения и учета для предпринимательской деятельности организаций. Методы расчета себестоимости, ее планирование и снижение издержек, которые в нее включаются. Квалификация затрат, калькуляция себестоимости.

курсовая работа , добавлен 11.02.2011

Сущность понятия издержек производства и обращения торгового предприятия, их классификация. Номенклатура и состав издержек обращения по видам затрат. Основные показатели издержек обращения. Планирование обращения по общему объему, по основным статьям.

курсовая работа , добавлен 07.12.2008

Общее понятие, классификация и структура издержек производства и себестоимости продукции предприятия на примере ОАО "Лукойл". Резервы и пути снижения издержек производства и себестоимости продукции. Факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 19.05.2013

Теоретические аспекты планирования издержек на предприятии. Методы планирования себестоимости продукции. Расчет плановых показателей уровня затрат. Расчет планируемой себестоимости продукции по технико-экономическим факторам на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 23.11.2012

Понятие и виды издержек изготовления. Расчет плановых калькуляций себестоимости отдельных видов товаров. Структура статей расходов. Планирование себестоимости товарной и реализуемой продукции на предприятии. Разработка рекомендаций по снижению затрат.

курсовая работа , добавлен 05.12.2014

Теоретические основы планирования издержек производства: экономическая сущность, классификация внутрипроизводственных издержек. Методы планирования сметы затрат на производство продукции. Анализ планирования издержек производства на ТОО "Мука Казахстана".

курсовая работа , добавлен 09.03.2010

Себестоимость продукций как важнейший экономический инструмент измерения уровня издержек производства. Классификация затрат на выпуск продукции. Планирование затрат на производство и реализацию продукции. Порядок формирования и распределения прибыли.

ОСОБЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАШИНОСТРОЕНИЯ И МЕТАЛЛООБРАБОТКИ.

1. ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДУКЦИИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Особенности машиностроительных предприятий заключаются в первую очередь в том, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции.

Однако все предприятия машиностроения имеют общие черты, накладывающие свой отпечаток на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости.

Эти общие черты следующие:

Затраты на материалы занимают от 70-90% в себестоимости продукции;

На машиностроительных предприятиях не используется сырье;

Технологический процесс на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях включает в себя, как правило, следующие технологические операции: заготовительную, обрабатывающую, сборочную. Кроме того, имеется масса вспомогательных цехов;

На машиностроительных предприятиях используется широкая номенклатура довольно дорогостоящего сменного оборудования, что требует значительных затрат на содержание в его работоспособном состоянии.

В связи с этим номенклатура статей затрат на машиностроительных предприятиях примерно одинакова и включает в себя следующие статьи:

Основные материалы;

Покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;

Вспомогательные материалы;

Возвратные отходы;

Топливо- энергетические затраты на технологические цели;

Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

Расходы на оплаты труда производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Расходы на ремонт основных средств;

Амортизация основных средств;

Общепроизводственные расходы;

Коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным частям изделий, в случае их возможной реализации.

Приведенная номенклатура статей рекомендуется отраслевыми рекомендациями по учету затрат, калькулированию себестоимости на машиностроительных предприятиях. Эта номенклатура может быть изменена в зависимости от организации производства, от специфики производства на конкретном машиностроительном предприятии. В частности, на заводах тяжелого машиностроения выделяют затраты, связанные с внутризаводским перемещением грузов.

Как правило, крупные машиностроительные предприятия, производящие сложные по конструкции изделия, по кооперации с другими предприятиями получают от них часть деталей, узлов, используемых при сборке готового изделия.

В связи с этим в составе калькуляции такие затраты выделяются в отдельную статью. По этой же статье калькуляции отражаются затраты на оплату услуг кооперированных предприятий по выполнению определенных технологических операций для данного предприятия.

В связи с высокой материалоемкостью продукции машиностроительных предприятий, как правило, в калькуляции расход основных материалов отражается по группам материалов.

2. ОСОБЕННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА В МАШИНОСТРОЕНИИ И ПРИМЕНЕНИЕ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную продукцию, редко повторяющуюся в течение года продукцию, рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Как правило, выпуск продукции на таких предприятиях практически индивидуален.

Планирование себестоимости такой продукции, как правило затруднено, так как отсутствуют необходимые для планирования нормы расхода на выполнение заказа.

Предварительная разработка таких норм требует довольно длительного времени, что связано с дополнительными расходами. Поэтому планирование себестоимости основывается на принятых сметных расчетах.

Следовательно, контроль за затратами в ходе выполнения заказа затруднен. Производство, связанное с определенным заказчиком, требует четкой организации учета фактических затрат. Переброска затрат с одного заказа на другой недопустима. В связи с этим на таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Объектом является заказ, независимо от количества изделий не входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы. Это, как минимум, - общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Как правило, их списывают на себестоимость фактически законченных заказов в текущем месяце, то есть такие расходы не оставляют в незавершенном производстве. Оценка же незавершенного производства производится только по прямым расходам.

3. ПОИЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, СФЕРА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ, ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для калькулирования поиздельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости.

На предприятиях, производящих несложные детали или изделия (запчасти, инструменты), обработка производится на поточных линиях и включает в себя заготовительную операцию и отделочные операции. Эти поточные линии настраиваются на производство данного изделия. После выпуска определенной серии этих изделий поточная линия может быть перенастроена на выпуск другого изделия.

Перечисленные особенности однотипного серийного производства позволяют применять для калькулирования себестоимости поиздельный метод. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, одно изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако, если в цехе установлено несколько поточных линий или в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом. Кроме того, к косвенным расходам относят также общехозяйственные расходы.

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия.

Следует отметить, что иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия заказчиком в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий.

При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейный цехах.

При попередельном методе калькулирования заготовки осуществляются в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литья чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки.

Таким образом, на предприятиях мелкосерийного производства может использоваться одновременно несколько методов калькулирования себестоимости продукции.

4. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СФЕРА И ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

Наибольший удельный вес по объему товарной продукции занимают машиностроительные предприятия, производящие массово-однотипную продукцию сложной конструкции.

Как правило, такая продукция производится на потоке путем последовательной сборки деталей в узлы, а затем узлов в готовое изделие. Такие предприятия отличаются производством однотипной продукции в течение длительного времени. При этом производится одна модель, но могут изменяться модификации. При этом модификации имеют незначительные отличия, замена моделей производится крайне редко. Все перечисленные особенности массового и крупносерийного машиностроения позволяют применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Однотипность, несменяемость производства в течение длительного времени позволяет научно обосновать, грамотно рассчитать нормы расхода ресурсов на производство каждой детали, узла и изделия в целом.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода.

Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции.

При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм.

Достоинства этого метода:

v Резкое сокращение учетных операций по первичной регистрации расхода различного вида ресурсов;

v Оперативность получения фактической себестоимости товарного выпуска (за смену, сутки и т.д.);

v Появляется реальная возможность автоматизировать процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

v Дает возможность оперативно реагировать на возникающие в процессе производства отклонения от норм расхода, то есть позволяет оперативно управлять затратами.

5. ЗНАЧЕНИЕ НОРМ ЗАТРАТ И ИХ ПОСТРОЕНИЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы. Нормативная база должна включать в себя нормы затрат по каждому виду используемого ресурса на каждую деталь, узел, изделие.

При этом нормы затрат должны не только научно обосновываться при их разработке, но и изменяться с учетом повышения технологического уровня производства, а также повышения эффективности организации производства.

Под нормой затрат понимается максимально допустимый расход конкретных видов ресурсов на производство единицы изделия. Для применения нормативного метода необходимо использовать следующие основные группы норм затрат на производство:

Нормы расхода материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели, то есть материальные нормы;

Нормы затрат на единицу изделия и соответствующие им расценки, то есть трудовые нормы;

Нормы расхода на обслуживание производства и управления, то есть нормы накладных расходов.

Нормы расхода основных и вспомогательных материалов, составляющих конструкционную основу изделия, разрабатываются на каждую деталь с последующим обобщением их в целом на изделие. При установлении нормы расхода материалов расчет ее потерь при обработке рассчитывается коэффициент использования материалов. Этот коэффициент показывает отношение веса готового изделия к весу расходуемого на его производство материалов.

К материальным нормативам относятся топливо и энергия на технологические цели, они нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса.

Нормы трудовых затрат включают в себя нормы затрат рабочего времени и расценки на единицу продукции в денежном выражении. Они рассчитываются по каждой производственной операции, а затем нарастающим итого на деталь, узел, изделие.

Нормы накладных расходов имеют свою особенность определения и использования. Их не устанавливают на каждую деталь, а разрабатывают в целом на изделие. Они устанавливаются только в денежном выражении.

По масштабам применения все перечисленные нормы делятся на:

Индивидуальные, которые зависят от особенностей организационного и технологического уровня развития данного предприятия;

Отраслевые, которые зависят только от вида продукции и не зависят от того, на каком предприятии они используются.

Должны сочетаться индивидуальные и отраслевые нормы . Это дает возможность использовать передовой опыт в технике и технологии.

Нормы по прямым затратам (материальным и трудовым) могут устанавливаться двумя способами:

Расчетно-аналитический способ основан на анализе производственных условий, на технологических расчетах;

Опытно-статистический способ - базой для расчета норм становятся данные о среднем расходе ресурсов за предыдущий период.

Даже при невозможности разработки норм расчетно-аналитическим способом использование второго способа должно сопровождаться глубоким анализом статистического ряда.

По периодичности действия нормы могут быть текущими , то есть действующими в отчетном периоде, и среднегодовыми . В любом случае нормы должны быть прогрессивными, они должны учитывать новейшие достижения техники, технологии, изменения в организации производства, они должны быть динамичными.

На основе нормативной базы составляется нормативная калькуляция. При этом в полном объеме нормативная база должна включать в себя:

1. Конструкторские спецификации на комплектацию (сборку) изделий. Спецификация отражает перечень деталей и узлов, входящих в данное изделие.

2. Маршрутную ведомость на изготовление деталей и узлов, в которой отражаются технологические операции, которые проходят данные детали и узлы.

3. Нормы расхода материалов на изготовление каждой детали.

4. Ведомости покупных полуфабрикатов и комплектующих деталей и узлов.

5. Нормативы трудовых затрат для того чтобы знать сколько планировать расходов на оплату труда на данное изделие.

6. Внутризаводские ведомости нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Нормативная калькуляция на изделие составляется в следующем порядке:

1. Сначала только по прямым расходам составляются нормативные калькуляции деталей.

2. На основе нормативных калькуляций деталей составляются нормативные калькуляции узлов. Эти калькуляции составляются также только по прямым расходам.

3. Составляется нормативная калькуляция изделия в целом путем сложения нормативной себестоимости узлов и отдельных деталей, входящих в данное изделие, нормативных затрат на сборку изделия и нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Объектами учета являются по основным расходам однородные группы изделий. При этом в однородную группу могут включаться изделия одной модели и различных модификаций, незначительно отличающихся между собой по материальным и трудовым затратам.

Объектом учета затрат по накладным расходам является цех, или предприятие, или поточная линия в целом. Объектом калькулирования является однородная группа изделий. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают.

Нормативные калькуляции используются ежемесячно для определения нормативной себестоимости фактического товарного выпуска. При автоматизированном учете выпуска продукции можно определять нормативную себестоимость фактического товарного выпуска в конце каждой смены и ежесуточно.

Чтобы нормативная калькуляция действительно стала инструментом управления затратами, необходимо так организовать нормативное хозяйство, чтобы оно чутко реагировало на изменение норм. Если не внести в нормативную базу своевременно изменение какой-либо нормы, это приведет к потере практически всех преимуществ нормативного метода.

На машиностроительных предприятиях, использующих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, создаются специальные экономические службы, следящие за состоянием нормативной базы. Это, - так называемые, бюро нормативных калькуляций.

6. УЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ

Отклонения от норм – это разница между фактическим и нормативным расходованием хозяйственных средств.

Выявление отклонений должно быть оперативным и полным. Для обеспечения систематического анализа себестоимости и для предупреждения нерационального расхода ресурсов, а также для исключения потерь важно не только выявить отклонения от норм, но и установить конкретные причины.

Как показывает практика, основная доля отклонений приходится на материальные затраты.

Отклонения от норм расхода материалов могут быть двух видов: из-за замены одного материала другим, из-за замены цен.

Способ сигнального документирования;

Попартионный учет раскроя;

Инвентарный способ.

1. Сигнальное документирование.

Предполагает оформление специального сигнального документа при сверхнормативном отпуске материалов в производство, а также при замене материала. Само появление сигнального документа свидетельствует о возникновении отклонений в технологическом процессе и дает возможность руководству оперативно реагировать на ликвидацию этих отклонений. Сигнальные документы в конце месяца группируются в специальные ведомости для того, чтобы выявить влияние замены материалов на себестоимость отдельных видов продукции.

Эта ведомость используется для контроля за использованием материалов и проведения соответствующего экономического анализа.

Достоинством этого метода является обеспечение возможности предупреждения нерационального расхода материалов.

2. Попартионный учет раскроя.

Этим способом пользуются для учета расхода материалов в машиностроении, подлежащих раскрою. Учет расхода таких материалов производится в карте раскроя. На лицевой стороне карты приводится раскройный лист стандартной формы. Если раскрой приводится по нормативам, то обратная сторона раскройного листа не заполняется, а на лицевой стороне указывается просто количество израсходованного материала.

Если же происходят какие-либо отклонения в технологическом процессе, то на обратной стороне раскройного листа отражается фактический расход материала, количество полученных заготовок, и уже на основе этой информации рассчитывается расходный коэффициент на каждую деталь (заготовку). Само наличие заполненной обратной стороны раскройного листа уже свидетельствует о возникновении отклонения от норм расхода материалов.

Данный способ позволяет фиксировать отклонения, а предупредить их невозможно.

3. Инвентарный метод.

Используется по тем видам материалов, расход которых не поддается прямому счету (лаки, краски и т.д.). Отклонение от норм расхода этих материалов выявляют различным путем на основе данных периодически проводимых инвентаризацией материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов на производство определяется как разница между суммой остатка материалов на начало периода и поступлением их в производство и остатком на коней отчетного периода. Затем определяют нормативный расход путем умножения на норму расхода количество принятых ОТК готовых изделий.

Сопоставляя фактический расход с нормативным, определяют отклонения от норм.

Этот способ сравнительно легкий, но он малооперативен. Если в течение отчетного периода выпускаемое изделие заменяется, возникшие отклонения трудно распределить точно между себестоимостью конкретных изделий. Следовательно, это приводит к усреднению фактической себестоимости изделий.

Таким образом, практически все три метода учета отклонений от норм могут использоваться одновременно.

Отклонение от норм расхода заработной платыпроизводственных рабочих может быть вызвана следующими причинами:

Изменением утвержденной технологии;

Несоответствием материалов и заготовок техническим условиям и стандартам;

Несоответствием разряда работы подряду рабочего.

Отклонения от норм расхода заработной платы производственных рабочих оформляются листками на доплату, в которых содержатся данные о характере отступления от технологии или от установленных норм труда. Указываются виновники, шифры деталей или узлов, и приводятся данные, необходимые для расчета заработка.

Оплата простоя и брак оформляются отдельными документами, но эти отклонения от норм учитываются по другим статьям себестоимости: «Брак в производстве», «Общепроизводственные расходы». Отклонения от норм трудовых затрат, зафиксированные в листках доплат, систематизируются по цехам, причинам и группам однородных изделий.

В связи с отклонениями по основной заработной плате производственных рабочих возникают и отклонения по дополнительной заработной плате. Возникшие отклонения по дополнительной заработной плате распределяются между изделиями пропорционально отклонениям по основной заработной плате.

Все зарегистрированные отклонения по материалам, заработной плате группируются в сводной ведомости отклонений в целом по предприятию в разрезе цехов и калькулируемых групп изделий. Эта ведомость имеет два назначения:

· для руководства предприятия и его подразделений она несет информацию для принятия управленческих решений, направленных на устранение недостатков в организации технологии производства, на поиски и наказание виновников;

· группировка всех возникших отклонений в калькуляционном разрезе и подготовка этих отклонений для использования в расчетах фактической себестоимости.

7. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НОРМАТИВНОМ МЕТОДЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий.

Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости.

В сказуемом ведомости приводятся следующие показатели:

1) остаток незавершенного производства на начало месяца;

2) пересчет себестоимости незавершенного производства в показатель, соответствующий уровню норм, установленному на начало месяца;

3) затраты на отчетный период;

4) итого затрат с остатком;

6) списание себестоимости окончательного брака;

7) списание себестоимости деталей, узлов, оказавшихся при инвентаризации недостающими или излишними;

8) списание себестоимости товарной продукции;

9) остаток незавершенного производства на конец месяца.

Затраты по всем калькуляционным статьям подразделяются на затраты по текущим нормам, по отклонениям от норм. И, в необходимых случаях, также по изменениям норм.

Незавершенное производство в межинвентаризационный период чаще всего определяют балансовым методом на основании данных ведомости сводного учета затрат.

Незавершенное производство на конец периода равно незавершенному производству на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака минус затраты на товарный выпуск.

При бесполуфабрикатном методе при сводном учете затрат фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам.

При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия.

Для определения фактической себестоимости изделия, его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые рассчитываются путем деления отклонений от норм делятся на затраты по текущим нормам.

Полученная сумма отклонений прибавляется к нормативной себестоимости или вычитается по каждой статье калькуляции.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Суть данного подхода заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.

Постоянные затраты приравниваются к косвенным, а переменные - к прямым. При этом прямые затраты учитывают по видам готовых изделий (калькуляционным группам продукции), а косвенные затраты собирают на отдельном счете и не используют в процессе калькулирования. Их сразу списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Поэтому, если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль. Просуммировав брутто-прибыль по каждому изделию, можно получить общую величину прибыли и, сравнив ее с величиной постоянных затрат, возникших в отчетном периоде, получить реальный финансовый результат.

Кроме того, использование этого метода позволяет уменьшить объем счетных работ, связанных с распределением косвенных затрат между группами калькулируемых изделий.

Процесс учета по системе «Директ-костинг» заключается в разделении производственных затрат на переменные и постоянные и калькулировании себестоимости продукции по ограниченным затратам. Схематично процесс учета происходит в два этапа:

Расчет неполной себестоимости каждого объекта калькулирования;

Расчет финансового результата.

Доходы от реализации по отдельным видам продукции уменьшаются на величину переменных затрат. Тем самым определяется маржинальный доход (брутто-прибыль). Полученная сумма маржинальных доходов по всем изделиям уменьшается на величину постоянных затрат. Финансовый результат определяется в целом по предприятию.

д.э.н., профессор

Маслова И.А. ,
к.э.н.,
доцент кафедры бухучета и налогообложения
Орловского государственного Технического университета

Учет объема производства и производственных затрат — важнейший участок учета в системе управления , оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления себестоимостью предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении имеет свои особенности.

Машиностроение является весьма сложной и дифференцированной отраслью промышленности. Общим для предприятий всех ее отраслей являются: сложность выпускаемой продукции, состоящей из многочисленных деталей и узлов; последовательность их обработки и сборки в многочисленных цехах заводов и длительность производственного цикла. Объем продукции, выпускаемой заводами машиностроения, различен. Для одних отраслей характерно массовое производство однообразной продукции, для других — серийное, для третьих — единичное. Чаще всего в рамках одного предприятия имеет место сочетание массового, серийного и единичного производства. Это, безусловно, требует различного подхода к учету затрат и исчислению себестоимости продукции.

Машиностроительные заводы являются материалоемкими производствами и основными потребителями металла в стране. В связи с усилением процесса специализации машиностроительных предприятий из года в год возрастает удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов, приобретаемых на стороне.

Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.

Основными задачами учета производства являются: 1) определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества и осуществление контроля за выполнением планов по этим показателям; 2) исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимости единицы вырабатываемой продукции и определение отклонений от плановых затрат; 3) выявление внутренних резервов предприятия для дальнейшего снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции.

Учет производства по определению объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества организуется в бухгалтерии в разрезе тех показателей, которые предусмотрены производственным планом. При этом в составе общего объема продукции, выпущенной предприятием, отдельно учитываются объемы выпуска основных изделий номенклатуры.

Определение объема производства в стоимостном измерении одновременно означает исчисление всех затрат производства по предприятию в целом и его внутренним подразделениям. Наряду с этим задачей бухгалтерского учета является определение фактической себестоимости единицы вырабатываемых изделий и выявление отклонений от плановых затрат, что способствует выявлению внутренних резервов предприятия для снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции, и в конечном счете обеспечивает снижение себестоимости продукции.

В целом учет производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на большинстве предприятий промышленности, и в том числе в машиностроении, строится на единой методологической основе. Общая методологическая основа в построении учета и исчислении себестоимости на промышленных предприятиях была необходима для обеспечения единства в планировании показателей объема промышленного производства и себестоимости, возможности их обобщения на уровне отраслей промышленности в целом, сопоставимости себестоимости однородной продукции на различных предприятиях, выявления неиспользованных резервов для ее дальнейшего снижения во времена государственной плановой экономики.

В условиях такого единства методологии технологические и организационные особенности предприятий машиностроения, а также уровень механизации учетных работ оказывают влияние не только на состав затрат, но и на выбор методов технических приемов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (рис. 1).

На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства. При этих методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости контроль за расходованием средств в процессе производства осуществляется не системно и не оперативным порядком. Отклонения фактических затрат от плановых выявляются во многих случаях лишь после составления отчетных калькуляций по окончании месяца.

Рис. 1.

На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых характерен один из названных методов калькулирования. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства — позаказный (ремонтно-механические цехи) и простой, т. е. однопередельный (энергетические цехи, транспортные и др.).

При каждом из применяемых в машиностроении методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве, которая по сути является областью взаимопроникновения традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting, т.е. западной модели управленческого учета (рис. 2).

Рис. 2.

В таблице 1 приведена группировка годовых затрат на производство по элементам на примере ОАО «Автосельмаш» за 2001 год:

Таблица 1

Группировка годовых затрат на производство по элементам

Элементы затрат	%
Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)	57,0
Вспомогательные материалы	4,2
Топливо со стороны	3,8
Энергия всех видов со стороны	3,1
Амортизация основных средств	4,7
Заработная плата с отчислениями на социальное страхование	11,2
Прочие расходы (отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники, вознаграждения за рационализаторские предложения, затраты по набору рабочих, издержки на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, командировочные, подъемные, оплата услуг стороннего транспорта, связи и др.)	16,0
Итого себестоимость	100

Как видно из приведенных данных, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции машиностроительных заводов вместе с амортизацией составляет большой удельный вес — 65%. Доля заработной платы в себестоимости продукции — 11,2%.

Учет затрат невозможен без группировки по статьям расходов. В практике планирования и учета предприятий различных отраслей машиностроения применяются различные сочетания калькуляционных статей затрат. Они определяются особенностями организации и технологии производства. В целом же предложенная группировка постатейного разреза себестоимости показывает ее структуру на приведенном в качестве примера предприятии. Эти данные свидетельствуют о размерах целевого расходования средств на освоение и производство новых видов продукции, работу оборудования, хозяйственное обслуживание и управление цехами и заводами в целом. В таблице 2 дана группировка затрат по их калькуляционным статьям, составленная по данным ОАО «Автосельмаш» за 2001 год.

Таблица 2

Группировка затрат по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	%
1	Материалы (основные и вспомогательные)	13,4
2	Возвратные отходы (вычитаются)	0,1
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги	29,0
4	Полуфабрикаты собственного производства	7,2
5	Топливо для технологических целей	0,1
6	Энергия для технологических целей	0,2
7		0,2
8	Основная заработная плата производственных рабочих	7,8
9	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	0,8
10	Отчисления на социальное страхование производственных рабочих	3,0
11	Расходы по освоению производства новых видов продукции	1,2
12	Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы	0,4
13	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	2,8
14	Цеховые расходы	23,4
15	Общезаводские расходы	6,2
16	Потери от брака	0,2
	Итого производственная себестоимость (сумма строк 1-16)	95,9
17	Внепроизводственные расходы	4,1
	Всего полная себестоимость (сумма строк 1-17)	100,0

На каждом предприятии, с учетом особенностей технологии и организации его основных и вспомогательных производств, а также в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции устанавливаются:

1) экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, расходов на освоение новых изделий, цеховых расходов, общезаводских расходов, внепроизводственных и др.);

2) оптимальное количество аналитических счетов к счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»;

3) оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции;

4) метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукцией;

5) метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производств и объектами калькуляции.

Все затраты, связанные с выпуском продукции, в конечном счете отражаются на счете 20 «Основное производство». В составе технологических (основных) затрат на предприятиях машиностроения большой удельный вес занимают израсходованные предметы труда — сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей. Отпуск всех материальных ценностей в производство осуществляется на предприятиях по установленным нормам затрат на единицу продукции. Сопоставление в системе бухгалтерского учета фактического расхода материалов с нормативным способствует рациональному использованию материалов и снижению материалоемкости продукции.

Наиболее значительное место в составе материальных затрат на машиностроительных предприятиях занимает расход основных материалов. Отпуск их в производство осуществляется по установленным нормам на отдельные заказы или серии на основании первичных документов. На предприятиях, где из однородного сырья вырабатываются различные виды изделий, затраты по материалам распределяют между видами продукции не прямо, а косвенно, пропорционально нормам расхода.

Материалы, отпущенные в производство, могут по ряду причин оказаться неиспользованными. В целях правильного определения себестоимости готовой продукции и оценки затрат в незавершенном производстве материалы, находящиеся в цехах и не подвергшиеся обработке, списывают со счета 20 «Основное производство» обратно на счета учета материалов.

Таблица 3

Продолжение

В раскройных листах фиксируется фактический расход материалов (1400 кг) и их нормативные затраты на фактический выпуск деталей при раскрое (1350 кг). Сравнение фактической суммы расхода с нормативной показывает отклонения, вызванные нерациональным раскроем, заменой материалов, их недоброкачественностью, утяжелением конструкций и др. В рассматриваемом примере перерасход составил 50 кг на сумму 550 р. (50 ґ 11) и произошел по причине неправильного раскроя металла (шифр I), виновниками которого являются бригадир, рабочий (шифр 07). Такая информация используется руководителями цехов и участков для принятия мер к обеспечению более экономного использования материалов и дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов.

В механических и сборочных цехах, широко использующих штучные материалы, учет и контроль за их использованием значительно упрощается. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках на единицу готовой продукции. Стоимость фактически израсходованных деталей, узлов, комплектующих изделий непосредственно списывается по изделиям на основе первичных документов, формы которых приведены в таблицах 4, 5, 6 Данные первичных документов обобщаются в аналитические ведомости, пример таких ведомостей — таблицы 4—8.

Таблица 4

Образец приходного ордера ОАО

Таблица 5

Образец лимитно-заборной карты

Таблица 6

Образец требования

Таблица 7

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш

Анали-тические счета	Единица изме-рения	Цена, руб.	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц				Сальдо на конец месяца
			Сальдо на начало месяца		Дебет (приход)		Кредит (расход)		Сальдо на конец месяца
			Коли-чество	Сумма, руб.	Коли-чество	Сумма, руб.	Коли-чество	Сумма, руб.	Коли-чество	Сумма, руб.
Сталь прокатная	кг	11,4	325	3705,0	6080	69 312,0	6250	71 250,0	155	1767,0
Проволока стальная	кг	9,2	540	4968,0	2300	21 160,0	2800	25 760,0	40	368,0
Итого	X	X	865	8673,0	8380	90 472,0	9050	97 010,0	195	2135,0

Таблица 8

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш

Аналитические счета	Ед. изм.	Цена, руб.	Сальдо на 1 января		Сальдо на 1 февраля		и т.д.
Аналитические счета	Ед. изм.	Цена, руб.	Количество	Сумма	Количество	Сумма	и т.д.
Сталь прокатная	кг	8,2	60 180	493 476,0	82 300	674 860,0
Проволока стальная	кг	7,3	32 050	233 965,0	18150	132 495,0
Итого	X	X	92 230	727 441	100 450	807 355

Затраты сырья и материалов уменьшают на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы представляют собой остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства изделий (обрезки, стружки металла и т. п.), которые могут быть использованы для изготовления продукции в основных и вспомогательных цехах либо реализованы на сторону.

В составе возвратных отходов есть полноценные и неполноценные. Полноценные отходы используются в основном производстве для изготовления более мелких деталей и оцениваются по полной цене исходного сырья или материала. Неполноценные отходы, как непригодные для дальнейшего использования в основном производстве, передаются для использования во вспомогательном производстве для изготовления товаров широкого потребления или реализуются на сторону. Оцениваются такие отходы по цене лома, если они не подвергались дальнейшей обработке.

Стоимость полученных отходов списывают со счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы». Если отходы используются в дальнейшем в основных или вспомогательных цехах, то их стоимость относится со счета 10 «Материалы» на дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». При продаже отходов на сторону они учитываются так же, как и продажа материалов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги на основании первичных документов списываются непосредственно на тот конкретный вид продукции, для комплектования которого они отпущены.

Полуфабрикаты собственного производства включаются в себестоимость тех изделий, в которые они вещественно вошли. При этом включаются в себестоимость продукции полуфабрикаты собственного производства комплексной статьей или с предварительным расчленением на элементы затрат на их изготовление.

Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.

Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.

Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.

Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства — по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.

В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 9.

Таблица 9

Ведомость распределения материалов за май 2001 г. (руб.)

Дебет счетов	Номер заказа, статья расходов	Кредит счета 10 «Материалы» (расход)
		Сырье и основные материалы		Вспомогательные материалы
		по оптовым ценам	транспортно-заготовительные расходы	по оптовым ценам	транспортно-заготовительные расходы
20 «Основное производство»	21	33 000	990	5260	200
	22	17 000	510	4800	150
	23	16 000	480	2180	320
Итого	—	66 000	1980	12 240	670
23 «Вспомогательное производство»	10	14 000	420	2200	180
Итого	—	14 000	420	2200	180
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	6	25 000	3150	3400	1800
Итого	—	25 000	3150	3400	1800
25 «Общепроизводственных расходов»	5	20 000	1500	4300	860
Итого	—	20 000	1500	4300	860
26 «Общехозяйственные расходы»	—	—	—	6300	740
Итого	X	125 000	7050	28 440	4250

Фактические затраты по освоению новых видов продукции собираются на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов по учету сырья, материалов, заработной платы и др. С начала серийного выпуска новых изделий эти затраты списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы по обслуживанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями — цеховыми и общезаводскими расходами.

Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры

Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».

На предприятиях с кратким производственным циклом общезаводские расходы могут полностью включаться в себестоимость товарной продукции и не относиться на неоконченные изделия. Синтетический учет общезаводских расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет ведется в ведомости в разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц и нарастающим итогом с начала года. В целях контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.

Между отдельными видами продукции цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

Учет производственных затрат по их отдельным видам обобщается в бухгалтерских регистрах — ведомостях, журналах-ордерах, табуляграммах.

Группировка технологических затрат осуществляется на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на собирательно-распределительном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Обобщение хозяйственно-управленческих расходов для их последующего распределения по видам продукции производится на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные затраты на счете 20 «Основное производство» отражаются по статьям калькуляции. Прямые технологические расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) относятся на счет 20 «Основное производство» непосредственно. Косвенно распределяемые технологические расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием оборудования, и хозяйственно-управленческие (цеховые и общезаводские) расходы, предварительно собранные на собирательно-распределительных счетах (25, 26 и 29).

Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат (табл. 10) показаны на рисунке 3 «Схема отражения операций по учету на синтетических счетах» . Синтетический учет затрат на производство на предприятиях, организующих учет по журнально-ордерной форме, осуществляется в журнале-ордере № 10. В нем отражаются записи по всем счетам учета производственных затрат. В этом журнале-ордере отражаются все кредитовые обороты счетов, предназначенных для учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими, органами социального страхования, амортизационного фонда и других, отнесенных в дебет счетов по учету затрат на производство. Шахматная форма записей в журнале-ордере № 10 обеспечивает получение сводных данных по всей совокупности счетов производственных затрат в разрезе отдельных элементов затрат и статей калькуляции.

Таблица 10

Операции по учету затрат производства машиностроительной продукции
на синтетических счетах бухгалтерского учета

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Отпущены сырье и материалы:		10/1
1	основному производству	20
2		23
3	на содержание и текущий ремонт оборудования	29
4	для текущего ремонта зданий цехов	25
5	для текущего ремонта зданий общезаводского назначения	26
6	на освоение новых видов изделий	97
	Отпущено топливо:		10/3
7	основному производству на технологические цели	20
8	вспомогательному производству	23
9	на содержание оборудования	29
10	на отопление зданий цехов	25
11	на отопление зданий общезаводского назначения	26
	Начислена заработная плата:		70
12	производственным рабочим основного производства	20
13	производственным рабочим вспомогательных производств	23
14	рабочим, обслуживающим оборудование	29
15	служащим и ИТР цехов	25
16	служащим и ИТР заводоуправления	26
17	рабочим, занятым освоением новых изделий	97
	Начислено органам социального страхования с заработной платы:		69
18	производственных рабочих основного производства	20
19	производственных рабочих вспомогательных производств	23
20	рабочих, обслуживающих оборудование	29
21	служащих и ИТР цехов	25
22	служащих и ИТР заводоуправления	26
23	рабочих, занятых освоением новых изделий	97
	Начислена амортизация:		02
24	производственного оборудования	20
25	зданий и других основных средств цехового назначения	25
26	зданий и других основных средств общезаводского назначения	26
	Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:
27	на затраты основного производства	20	29
	Списаны и распределены общецеховые расходы:
28	основного производства	20	25
29	вспомогательного производства	23	25
	Списаны и распределены общезаводские расходы на затраты производства:
30	основного	20	26
31	вспомогательного	23	26
32	Списаны затраты вспомогательного производства	20	23
33	Выпущена из производства готовая продукция	43	20

Производственные затраты по экономическим элементам (материалы, топливо, заработная плата, амортизация и др.) определяются по суммам, записанным в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др., в корреспонденции с кредитом счетов 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям затрат складывается из сумм прямых затрат по материалам и заработной плате, отнесенных в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10/1 «Сырье и материалы» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К прямым затратам прибавляются косвенно распределяемые затраты со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

К сумме прямых и косвенных затрат прибавляют остатки незавершенного производства и нераскроенных материалов на начало месяца и исключают стоимость незавершенного производства на конец месяца, а также стоимость возвращенных из производства неиспользованных материалов и полуфабрикатов. Исключаются из полученной таким образом суммы затрат недостачи незавершенного производства, обнаруженные при проведении инвентаризации, и стоимость брака. В итоге определяется себестоимость товарной продукции.

Бухгалтерский учет затрат на производство неразрывно и органически связан с последующим калькулированием себестоимости продукции, которое методологически организуется в соответствии с требованиями производственного учета. Калькулирование себестоимости продукции определяется методами и организацией учета затрат на производство (позаказный, попередельный, нормативный и простой или однопередельный). Каждому из этих методов характерен свой подход к систематизации и контролю издержек производства. Соответственно этим методам на предприятии с учетом особенностей организации, технологии производства и номенклатурой вырабатываемых изделий осуществляется группировка затрат в синтетическом учете, организация аналитического учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Учет затрат и калькулирование в машиностроении и металлообработке Особенности машиностроение и их влияния на учет затрат и калькулирование Машиностроительные предприятия изготавливают продукцию путем механического соединения большого количества деталей в узлы, узлы в изделия. К ним относятся предприятия автомобилестроения, тракторного, сельскохозяйственного машиностроения и др. На машиностроительных предприятиях нет строгого деления технологического процесса на переделы. Производственная структура сложна и включает в себя ряд основных и вспомогательных цехов. К основным цехам относятся литейный, кузнечный, гальванический, механический, сборочный и др. Машиностроительные предприятия являются универсальными и выпускают десятки различных наименований, каждое из которых состоит из нескольких сотен и даже тысяч деталей и узлов. Группировка затрат осуществляется по типовой номенклатуре. Выделяются отдельной статьей «Инструменты и приспособления специального назначения и прочие специальные расходы» (оплата экспертиз и консультаций, прямо связанных с изготовлением конкретного вида продукции, затраты по проводимым испытаниям готовых изделий и др.). Широкая номенклатура выпускаемой продукции и высокий уровень унификации и стандартизации деталей, узлов, применяемых в различных моделях и модификациях обусловливает учет прямых затрат не по каждому отдельному виду продукции, а по группе однородных видов продукции. Под группой однородной продукции понимается ряд отдельных видов близких между собой по конструкции, изготовляемых по одинаковой технологии и из однородных материалов, имеющих большой удельный вес деталей и узлов. Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. На предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат на производство. При этом методе фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений и изменений норм: где Ф – фактическая себестоимость; Н – нормативная себестоимость; О – отклонения от норм; И – изменения норм. В машиностроении применяются два основных варианта сводного учета затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный вариант предполагает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостный учет их движения по цехам. При этом варианте затраты отдельных цехов состоят из их собственных издержек плюс себестоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов. Главным признаком полуфабрикатного варианта является определение фактической себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. А также стоимостный системный учет движения полуфабрикатов, основанный на их количественно-натуральном, оперативном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих цехов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих цехов отражают, как правило, по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Поэтому в сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов. Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает выявление и перечисление себестоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех. Учет движения полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном выражении в системе оперативного учета. Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию, при этом в затраты цехов включаются лишь их собственные затраты. Главными признаками бесполуфабрикатного варианта являются определение себестоимости только готовой продукции и только количественно-натуральный оперативный учет движения полуфабрикатов. На предприятиях машиностроения применяют и смешанный вариант, при котором полуфабрикаты собственного производства передаются цехам-получателям по количеству и себестоимости только из заготовительных цехов, а из обрабатывающих и сборочных отработанные детали и узлы передаются по количеству без учета себестоимости. Индивидуальное и мелкосерийное производство имеет ряд существенных особенностей, выражающихся в специфике организации производственного процесса, конструктивной сложности изготовляемой продукции, высокой длительности производственного цикла и других. В этих производствах изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции или отдельные партии. На организацию учета затрат оказывают влияние следующие особенности: - разнохарактерность и часто меняющаяся номенклатура продукции; - постоянное освоение новых изделий; - ограниченные сроки технической подготовки производства; - использование новых методов конструкторской и технологической подготовки производства; - высокая материалоемкость; - широкая номенклатура потребляемых в сравнительно небольших количествах материальных ресурсов; - большой удельный вес покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг кооперированных предприятий в себестоимости продукции; - высокая трудоемкость изделий; - последовательный способ обработки изделий; - технологическая специализация производства; - партионное движение деталей; - применение универсального оборудования. Эти особенности затрудняют разработку норм расхода материальных и трудовых затрат на каждое выпускаемое изделие, в производствах велики остатки незавершенного производства. В индивидуальном и мелкосерийном производстве объект учета и объект калькулирования совпадают, им является отдельный заказ. Если заказ объединяет партию изделий, то себестоимость единицы определяется делением себестоимости всего заказа на количество изделий, входящих в партию. На каждый заказ открывается карта аналитического учета затрат, где указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа, цехи-участки, себестоимость, цена. Калькуляции составляются по мере окончания и закрытия заказов. Калькулирование себестоимости запасных частей Отливки, поковки собственного производства, покупные заготовки обрабатываются в механических цехах на поточных линиях, как правило, с нерегламентированным ритмом. Каждый из механических цехов специализируется на выпуске запасных частей. Производство является массово-поточным с закреплением обработки определенных запасных частей на поточной линии, каждая из которых специализирована по 13 видам. Процесс обработки короткий, а колебания незавершенного производства незначительны, заделы находятся у рабочих мест в стойках и мерной таре, что упрощает ежемесячную инвентаризацию. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают: каждая запасная часть. Прямые затраты учитывают по шифрам запасных частей, комплексные расходы по цеху в целом. Нормативы затрат разрабатываются на изделие в целом. Нормирование затрат упрощено в связи с отсутствием отдельных деталей и последующей сборки их в готовое изделие. Материалы нормируют исходя из веса и стоимости черновой заготовки и чистого веса с учетом технологических отходов при обработке. Лесоматериалы используют для упаковки и расходуют в тароупаковочном цехе. Расход заработной платы производственных рабочих нормируется пооперационно с последующим обобщением в комплексные нормы и расценки. Расход инструментов и приспособлений нормируют исходя из установленных сроков погашения. РСЭО, общепроизводственные, общехозяйственные расходы нормируют в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Следует обратить внимание на то, что нормы затрат по статьям не зачеркиваются, а на основании извещений об изменениях норм формируется и записывается в картах новая нормативная себестоимость. Нормы, как правило, изменяются вследствие проведения организационно-технических мероприятий. Бухгалтерия имеет возможность на основании данных такой карты устанавливать размер снижения себестоимости за месяц или год на выпуск конкретного вида продукции за счет изменения норм. Для этого достаточно пересчитать суммы себестоимости по норме на начало года и действующей в отчетном месяце. Кроме нормативной калькуляции, используют «Пооперационные нормативные расценки» на запасные части (данные приводятся нарастающим итогом по всему маршруту обработки), которые используют для оценки незавершенного производства по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Учет фактических расходов ведется в бухгалтерии по данным первичных документов расхода материалов и заработной платы производственных рабочих по каждой запасной части. При использовании в качестве основных материалов литья или поковок, отклонений от установленных норм по материальным затратам не возникает. Изменение веса поковки или отливки изменяет саму норму затрат. Основную заработную плату рабочих в массово-поточном производстве запасных частей учитывают по конечной операции обработки на каждой поточной линии. Первичные документы по учету выработки – сменные рапорты на бригаду содержат, как правило, одно наименование обрабатываемой запасной части. Отклонения оформляются листками на доплату или другими документами (нарядами на отклонение по техпроцессу). Экономия по заработной плате вследствие замены сдельщиков мастерами и вспомогательными рабочими-повременщиками устанавливается расчетным путем. РСЭО, цеховые расходы учитывают по цеху, а затем распределяют между себестоимостью отдельных запасных частей пропорционально расходу основной заработной платы производственных рабочих. Оперативный учет движения запасных частей при обработке осуществляется подетально. В конце месяца проводится инвентаризация незавершенного производства в пооперационном разрезе по каждой запасной части. Первого числа каждого месяца в бухгалтерию поступают карточки остатков незавершенного производства по каждой запасной части в пооперационном разрезе, где указывают количество запасных частей, оставшихся неотработанными, начиная со второй операции. Остатки не запущенных в обработку поковок или отливок сдают по накладной на склад. Незавершенное производство оценивают следующим образом: к стоимости поковок по оптовым ценам прибавляется нормативная заработная плата по операции, где осталась необработанной запасная часть (по данным пооперационной карты. Остальные расходы, относимые к незавершенному производству, исчисляют в целом по цеху в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Для определения фактической цеховой себестоимости расходы обобщают в специальной ведомости (книге), в которой содержатся данные о незавершенном производстве на начало и конец месяца, о расходе за месяц и расчет на товарный выпуск по нормам, фактическим затратам и отклонениям от норм. При расчете исходят из фактической сдачи запасных частей на склад по накладным. Производственную себестоимость запасной части определяют исходя из ее цеховой себестоимости с включением транспортно-заготовительных и общезаводских расходов, учтенных в целом по предприятию. Для расчета могут использоваться данные специальных ведомостей, либо книги, открываемой на расходы на продажу и включают в полную себестоимость изделия по прямому признаку. Таким образом, при поиздельном калькулировании запасных частей применяют элементы нормативного метода.